อะไรคือบริษัทลงทุนต่างประเทศที่เป็น Passive (PFIC)?
บริษัทลงทุนต่างประเทศที่เป็น Passive (Passive Foreign Investment Company - PFIC) คือบริษัทต่างประเทศที่ตรงตามเกณฑ์เฉพาะที่จะต้องอยู่ภายใต้ระบอบการเสียภาษีและการปฏิบัติตามกฎระเบียบพิเศษ คำว่า PFIC นั้นถูกนำมาใช้โดยพระราชบัญญัติปฏิรูปภาษีปี 1986 เพื่อป้องกันไม่ให้ผู้เสียภาษีชาวอเมริกันเลื่อนการเสียภาษีจากรายได้แบบ Passive ที่ได้รับผ่านทางนิติบุคคลต่างประเทศ[1][2][3] โดยสรุปแล้ว PFIC เป็นบริษัทต่างชาติที่ลงทุนในสินทรัพย์ที่สร้างรายได้แบบ Passive เป็นหลัก เช่น หุ้น ตราสารหนี้ และอื่นๆ และผู้เสียภาษีชาวอเมริกันที่ถือหุ้นใน PFIC จะต้องปฏิบัติตามกฎหมายและข้อบังคับด้านภาษีที่ซับซ้อน
เกณฑ์ในการกำหนดสถานะ PFIC
การกำหนดว่าบริษัทต่างประเทศเป็น PFIC หรือไม่นั้นขึ้นอยู่กับการทดสอบสองประการ คือ การทดสอบรายได้ (Income Test) และการทดสอบสินทรัพย์ (Asset Test) ทั้งสองการทดสอบต้องเป็นจริงในปีภาษีเดียวกันเพื่อให้บริษัทถูกจัดประเภทเป็น PFIC
การทดสอบรายได้ (Income Test)
บริษัทจะต้องมีรายได้อย่างน้อย 75% มาจากแหล่งรายได้แบบ Passive รายได้แบบ Passive รวมถึงเงินปันผล ดอกเบี้ย ค่าลิขสิทธิ์ ค่าเช่า และกำไรจากการขายทรัพย์สินบางประเภท[2][3] สิ่งสำคัญคือ รายได้ดังกล่าวต้องเป็นรายได้ของบริษัทถือหุ้นต่างประเทศ (Foreign Personal Holding Company Income - FPHCI) ตามที่กำหนดไว้ในมาตรา 954(c)[2] นั่นหมายความว่ารายได้ passive ต้องมาจากแหล่งที่มาที่ไม่ใช่ธุรกิจหลักของบริษัท
การทดสอบสินทรัพย์ (Asset Test)
บริษัทจะต้องมีสินทรัพย์อย่างน้อย 50% ที่สร้างรายได้แบบ Passive[1][2][3] สินทรัพย์ที่สร้างทั้งรายได้แบบ Passive และ Non-passive จะถูกจัดประเภทตามสัดส่วนของรายได้ที่สร้างขึ้นในแต่ละประเภท[2] สินทรัพย์จะต้องมีการประเมินมูลค่ารายไตรมาสและบนพื้นฐานมูลค่ารวม โดยไม่คำนึงถึงหนี้สินใด ๆ ที่สามารถตรวจสอบย้อนกลับไปยังสินทรัพย์เฉพาะได้[2] นี่หมายความว่าแม้แต่สินทรัพย์ที่สร้างรายได้แบบ active ส่วนน้อยก็อาจทำให้บริษัทถูกจัดประเภทเป็น PFIC ได้หากมีสินทรัพย์ Passive เป็นส่วนใหญ่
ตัวอย่างของ PFIC
กองทุนรวมต่างประเทศและกองทุนซื้อขายแลกเปลี่ยน (ETFs) มักถูกพิจารณาว่าเป็น PFIC เนื่องจากพวกมันสร้างรายได้แบบ Passive[1][3] อย่างไรก็ตาม บริษัท Startup ขนาดเล็กที่คาดไม่ถึงอาจตกอยู่ในขอบเขตของ PFIC ได้เช่นกัน เนื่องจากมีแหล่งรายได้แบบ Passive เล็กน้อย เช่น ดอกเบี้ยจากบัญชีธนาคาร[2] สิ่งสำคัญคือต้องตรวจสอบเอกสารการลงทุนอย่างละเอียดเพื่อตรวจสอบว่ามีการลงทุนใน PFIC หรือไม่
วิธีการจัดเก็บภาษีสำหรับ PFIC
มีสามวิธีในการจัดเก็บภาษีสำหรับ PFIC ได้แก่ วิธีการจ่ายเงินส่วนเกิน (Excess Distribution Method), การเลือกใช้ Mark-to-Market (Mark-to-Market Election) และการเลือกใช้กองทุนเลือกตั้งที่มีคุณสมบัติ (Qualified Electing Fund - QEF Election)
วิธีการจ่ายเงินส่วนเกิน (Excess Distribution Method)
นี่คือกฎเกณฑ์เริ่มต้นที่ผู้ถือหุ้นจะต้องเสียภาษีจากการจ่ายเงินส่วนเกินที่ได้รับจาก PFIC[1][3] การจ่ายเงินส่วนเกินคำนวณเป็นจำนวนเงินที่การจ่ายเงินเกินกว่าฐานการปรับปรุงของผู้ถือหุ้นในหุ้น[1] วิธีนี้มักจะนำไปสู่การเสียภาษีที่สูงกว่าวิธีอื่นๆ เนื่องจากมีการเรียกเก็บภาษีเฉพาะเมื่อมีการจ่ายเงินออก
การเลือกใช้ Mark-to-Market (Mark-to-Market Election)
มีให้ใช้สำหรับหุ้น PFIC ที่สามารถซื้อขายได้ โดยผู้ถือหุ้นจะรวมรายได้ในแต่ละปีจากกำไรจากหุ้นราวกับว่าพวกเขาได้ขายหุ้น PFIC ในราคาตลาดที่เป็นธรรม ณ วันสุดท้ายของปีภาษี[1][3] กำไรจะต้องเสียภาษีเป็นรายได้ปกติ และผู้ถือหุ้นจะได้รับการหักภาษีสำหรับความสูญเสียในตลาด แต่เฉพาะในขอบเขตของกำไรสุทธิในตลาดที่รวมอยู่ในหุ้นโดยผู้ถือหุ้นสำหรับปีภาษีก่อนหน้าเท่านั้น[1]
การเลือกใช้กองทุนเลือกตั้งที่มีคุณสมบัติ (Qualified Electing Fund - QEF Election)
อนุญาตให้ผู้ถือหุ้นเสียภาษีในแต่ละปีจากส่วนแบ่งของตนในผลกำไรของ PFIC ไม่ว่าพวกเขาจะได้รับการจ่ายเงินหรือไม่ก็ตาม[1][3] กำไรจากการขายหุ้น PFIC จะได้รับการปฏิบัติเป็นกำไรจากการลงทุน และผู้ถือหุ้นจะหลีกเลี่ยงค่าธรรมเนียมดอกเบี้ยจากการจ่ายเงินส่วนเกิน[1] วิธีนี้มักจะเหมาะสมกว่าสำหรับผู้ลงทุนระยะยาวที่ไม่ต้องการจ่ายภาษีแบบก้อนใหญ่เมื่อขายหุ้น
ข้อกำหนดในการรายงานสำหรับ PFIC
ผู้เสียภาษีชาวอเมริกันที่ถือหุ้นใน PFIC จะต้องรายงานการลงทุนของพวกเขาต่อหน่วยงานภาษีของสหรัฐฯ แบบฟอร์มหลักที่ใช้คือแบบฟอร์ม 8621
แบบฟอร์ม 8621
จำเป็นสำหรับผู้ถือหุ้นชาวอเมริกันทุกคนของ PFIC เพื่อรายงานการจ่ายเงินส่วนเกิน กำไรจากการขายหุ้น PFIC และการเลือกตั้งใด ๆ ที่ทำ (เช่น QEF หรือ MTM)[1][3] แบบฟอร์มจะต้องยื่นเป็นประจำทุกปีสำหรับการลงทุน PFIC แต่ละรายการ โดยไม่คำนึงว่าจะได้รับการจ่ายเงินหรือไม่[1] การยื่นแบบฟอร์มนี้ให้ถูกต้องและตรงเวลาเป็นสิ่งสำคัญอย่างยิ่งเพื่อหลีกเลี่ยงบทลงโทษ
แบบฟอร์มเพิ่มเติม
PFIC อาจต้องรายงานในแบบฟอร์ม 8938 (รายงานสินทรัพย์ทางการเงินต่างประเทศที่ระบุ) ภายใต้กฎระเบียบ FATCA รวมถึงใน FBAR (รายงานบัญชีธนาคารและบัญชีทางการเงินต่างประเทศ) หากสินทรัพย์ทางการเงินต่างประเทศเกิน 10,000 ดอลลาร์ในช่วงใดช่วงหนึ่งของปี[3] การไม่ปฏิบัติตามอาจนำไปสู่บทลงโทษทางการเงินที่ร้ายแรง
การปฏิบัติตามและบทลงโทษ
การไม่ปฏิบัติตามข้อกำหนดในการรายงานอาจส่งผลให้มีบทลงโทษที่หนักหน่วง รวมถึงค่าธรรมเนียมดอกเบี้ยและระยะเวลาการตรวจสอบที่ยาวนานขึ้น[1][3] การไม่ปฏิบัติตามอาจทำให้เกิดภาระภาษีเพิ่มเติมและค่าปรับที่อาจเกิดขึ้นได้[1] ดังนั้น การขอคำแนะนำจากผู้เชี่ยวชาญด้านภาษีจึงมีความสำคัญอย่างยิ่งในการจัดการกับ PFIC
สรุป
PFIC คือบริษัทต่างประเทศที่ตรงตามเกณฑ์รายได้หรือสินทรัพย์เฉพาะที่จะต้องอยู่ภายใต้กฎการเสียภาษีและการปฏิบัติตามกฎระเบียบพิเศษ ผู้เสียภาษีชาวอเมริกันที่มีหุ้น PFIC จะต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดในการรายงานที่ซับซ้อน ซึ่งรวมถึงการยื่นแบบฟอร์ม 8621 ทุกปี ระบอบ PFIC มีเป้าหมายเพื่อป้องกันไม่ให้ผู้เสียภาษีชาวอเมริกันเลื่อนการเสียภาษีจากรายได้แบบ Passive ที่ได้รับผ่านทางนิติบุคคลต่างประเทศ[1][2][3]
คำถามที่พบบ่อยเกี่ยวกับ PFIC
- ถาม: การลงทุนประเภทใดที่มักจัดประเภทเป็น PFIC?
ตอบ: กองทุนรวมต่างประเทศ กองทุนซื้อขายแลกเปลี่ยน (ETFs) และกองทรัสต์การลงทุนนอกชายฝั่งมักถูกจัดประเภทเป็น PFIC เนื่องจากมักสร้างรายได้แบบ Passive หรือถือครองสินทรัพย์ที่สร้างรายได้แบบ Passive[1][3] - ถาม: ฉันจะกำหนดได้อย่างไรว่าการลงทุนเป็น PFIC?
ตอบ: เพื่อตรวจสอบว่าการลงทุนเป็น PFIC หรือไม่ คุณต้องตรวจสอบการลงทุนพื้นฐานของกองทุน ตรวจสอบว่ารายได้รวมของบริษัทอย่างน้อย 75% มาจากแหล่งรายได้แบบ Passive หรือสินทรัพย์ของบริษัทอย่างน้อย 50% สร้างรายได้แบบ Passive หรือไม่[1][3]
เอกสารอ้างอิง
[1] https://www.ustaxfs.com/insights/passive-foreign-investment-company-pfic/
[2] https://www.thetaxadviser.com/issues/2011/oct/clinic-story-04.html
[3] https://www.taxesforexpats.com/articles/investments/pfic-taxes.html
