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什么是被动型外国投资公司 (PFIC)?

被动型外国投资公司 (PFIC) 是指符合特定标准，从而在美国需遵守特殊税收和合规规定的外国公司 [1][3][5]。PFIC 的设立旨在防止美国纳税人通过投资产生被动收入的外国实体来避税 [1][3][5]。本文将深入探讨 PFIC 的定义、税收方法、申报要求、合规义务和处罚，并解答常见问题。

PFIC 的定义和标准

如果外国公司满足收入测试或资产测试中的任一项，则被视为 PFIC [1][3][5]。

收入测试

公司在纳税年度的总收入中，至少 75% 来自被动来源，例如股息、利息、特许权使用费、租金或资本利得 [1][3][5]。这部分收入不包括公司经营业务产生的积极收入。

资产测试

公司资产中至少 50% 是产生被动收入的投资 [1][3][5]。例如，大量投资于债券、股票或其他被动投资的外国公司可能满足此标准。

PFIC 的税收方法

持有 PFIC 的美国纳税人有三种可能的申报制度：超额分配法、市价计量选择和合格选举基金 (QEF) 选择 [1][3][5]。

超额分配法

此方法将 PFIC 的超额分配作为普通收入申报，这可能导致更高的税收和利息费用 [1][3][5]。超额分配是指超过特定限额的分配，该限额通常基于投资者在 PFIC 中的投资成本进行计算。

市价计量选择

此方法要求股东将 PFIC 股票的收益包括在内，就好像他们在纳税年度结束时以公允市场价值出售了股票一样。损失也可扣除，但仅限于净市价计量收益的范围 [1][3][5]。这种方法需要对 PFIC 的公允市场价值进行持续评估，这可能需要专业评估。

合格选举基金 (QEF) 选择

此方法允许股东每年对其按比例分配的 PFIC 收益缴纳税款，并将出售 PFIC 股票的收益视为资本利得。但是，此方法需要 PFIC 提供详细的财务信息，而这些信息并非总是可用的 [1][3][5]。选择 QEF 需要满足严格的条件，并且需要PFIC的合作。

PFIC 的申报要求

持有 PFIC 股份的美国纳税人必须每年为每个 PFIC 投资向国税局 (IRS) 申报 8621 表，无论他们是否收到分配 [1][3][4]。这强调了即使没有从 PFIC 获得直接收入，也需要进行申报的重要性。

其他申报表格

根据 FATCA 法规，PFIC 也可能需要在 8938 表（特定外国金融资产报表）上申报，如果外国金融资产在一年中的任何时间超过 10,000 美元，则还需要在 FBAR（外国银行和金融账户报告）上申报 [3][4]。这些额外申报要求突出了 PFIC 投资的复杂性以及遵守合规要求的重要性。

PFIC 的合规义务和处罚

未能遵守 PFIC 申报要求可能会导致巨额罚款，包括利息费用和延长审计期限 [1][3][4]。为了强调合规的重要性，这部分将进一步讨论潜在的处罚。

推定和间接股票归属规则

拥有 PFIC 股份的美国人士也被认为间接拥有该第一 PFIC 拥有的任何 PFIC 的股份。这可能导致需要提交额外的 8621 表 [1]。此规则强调了 PFIC 投资的复杂性和潜在的税收影响的连锁反应。

结论

PFIC 是满足特定收入或资产测试的外国公司，使其在美国需遵守特殊税收和合规规则。持有 PFIC 的美国纳税人必须应对复杂的申报制度，包括超额分配法、市价计量选择和 QEF 选择。未能遵守这些规则可能会导致严重的处罚和利息费用。因此，寻求专业税务建议对于有效管理 PFIC 投资至关重要。

关于 PFIC 的常见问题解答

以下是一些关于 PFIC 的常见问题的解答：

问：哪些类型的投资通常被归类为 PFIC？

答：外国共同基金、ETF 和离岸投资信托是 PFIC 的常见例子 [3][4]。许多投资于海外市场的共同基金和 ETF 都被归类为 PFIC，因为它们的投资组合可能主要由产生被动收入的资产构成。

问：如何确定投资是否为 PFIC？

答：必须分析基金的收入来源和资产构成，以确定其是否满足收入或资产测试 [3][4]。这通常需要对基金的年度报告或招股说明书进行仔细审查，以确定其收入和资产的构成。

问：不提交 8621 表的后果是什么？

答：不提交 8621 表会导致严重的处罚，包括利息费用和延长审计期限 [3][4]。此外，未申报 PFIC 还可能导致与其他税务申报相关的其他问题，进一步加剧税务处罚。

要点总结

• PFIC 是符合特定标准的外国公司，在美国需遵守特殊税收规则。
• PFIC 投资的税务处理方法复杂，需要仔细考虑。
• 及时准确地申报 PFIC 至关重要，以避免高额罚款。
• 寻求专业税务建议对于管理 PFIC 投资至关重要。

参考文献

[1] https://www.ustaxfs.com/insights/passive-foreign-investment-company-pfic/

[2] https://www.thetaxadviser.com/issues/2011/oct/clinic-story-04.html

[3] https://www.taxesforexpats.com/articles/investments/pfic-taxes.html

[4] https://www.greenbacktaxservices.com/knowledge-center/pfic/

[5] https://freemanlaw.com/advising-international-business-ventures-passive-foreign-investment-companies-pfic/